歷史成本計(jì)量由于其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的優(yōu)勢(shì)而成為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心。然而,現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境及信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求發(fā)生了根本變化。尤其是信息技術(shù)的發(fā)展,大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并,以及上市公司之間大量的關(guān)聯(lián)交易,我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)制度改變了歷史成本“一統(tǒng)天下”的局面,引進(jìn)了公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、會(huì)計(jì)帳面價(jià)值等計(jì)量方法,引起了會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變革,也加大了會(huì)計(jì)與稅法的差異。

一、債務(wù)重組的資產(chǎn)計(jì)量:會(huì)計(jì)與稅法的差異及相關(guān)思考關(guān)于債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組,財(cái)政部曾于1998年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》,其中抵債轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)以公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。后來(lái),針對(duì)大量上市公司利用債務(wù)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表這一嚴(yán)重問(wèn)題,財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則作了較大的修正。修正后的準(zhǔn)則與修訂前相比有兩點(diǎn)主要變化:一是對(duì)債務(wù)重組中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)不再采用公允價(jià)值計(jì)量,而是采用帳面價(jià)值計(jì)量;二是債務(wù)重組不僅包括債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組,還包括債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。而國(guó)家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的第6號(hào)令《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》,有關(guān)債務(wù)重組的定義和方式與修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。為了便于敘述兩者之間的差異及納稅調(diào)整,舉例說(shuō)明如下:

例:A公司欠B公司66萬(wàn)元。兩公司于2003年10月達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議并于同月履行完畢。A公司以自產(chǎn)產(chǎn)品(非應(yīng)稅消費(fèi)品)和一項(xiàng)專(zhuān)利抵償債務(wù)。

該批產(chǎn)品帳面成本15萬(wàn)元,當(dāng)月平均售價(jià)20萬(wàn)元(價(jià)170940.17萬(wàn)元;稅29059.83萬(wàn)元);該項(xiàng)專(zhuān)利帳面價(jià)值為42萬(wàn)元,評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為40萬(wàn)元。

債務(wù)人(A公司)的帳務(wù)處理:借:應(yīng)付帳款660000;貸:庫(kù)存商品150000,無(wú)形資產(chǎn)420000,應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅金)29059.83,應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅20000,資本公積40940.17。

債權(quán)人(B公司)的帳務(wù)處理:借:庫(kù)存商品190940.17,應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金)29059.83,無(wú)形資產(chǎn)440000;貸:應(yīng)收帳款660000。

對(duì)債務(wù)人而言,用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),會(huì)計(jì)上以帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)資產(chǎn),且不確認(rèn)收益。而稅法上,將其分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,即債務(wù)人一方面要確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失(庫(kù)存商品收益20940.17元;無(wú)形資產(chǎn)損失40000元);另一方面要確認(rèn)債務(wù)重組所得60000元(660000-200000-400000)。對(duì)債權(quán)人而言,會(huì)計(jì)上以債權(quán)的帳面價(jià)值來(lái)計(jì)量非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值,且不確認(rèn)損失。而稅法,一方面,債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi))確定其計(jì)稅成本(庫(kù)存商品170940.17元;無(wú)形資產(chǎn)400000元)。由于會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值與計(jì)稅資產(chǎn)價(jià)值的不同,在以后計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí),要進(jìn)行必要的納稅調(diào)整。另一方面,要確認(rèn)債務(wù)重組損失60000元。

對(duì)于債務(wù)重組中的資產(chǎn)計(jì)量以及由此引起的會(huì)計(jì)與稅法的差異,有幾點(diǎn)需加以說(shuō)明:

1.債權(quán)人計(jì)量庫(kù)存商品和無(wú)形資產(chǎn)的入帳價(jià)值時(shí)(即,將應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)),實(shí)務(wù)中有含稅價(jià)與不含稅價(jià)之爭(zhēng)。筆者以為應(yīng)以含稅價(jià)進(jìn)行分?jǐn)偂＿@是因?yàn)樯唐氛n稅中的所謂含稅價(jià)和不含稅價(jià)僅僅是一種計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算方法,即一種稅收征管手段,它不能改變?cè)鲋刀惖慕?jīng)濟(jì)屬性和財(cái)務(wù)內(nèi)涵。增值稅和其他流轉(zhuǎn)稅一樣,是企業(yè)的成本費(fèi)用。按照勞動(dòng)價(jià)值論的解釋,稅收是社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值(C+V+M)的組成部分,而且一般地說(shuō)是以M的形式出現(xiàn)的。由于價(jià)值決定價(jià)格,價(jià)格中必然要包含相關(guān)的稅款,而不論是什么稅種形式。按照西方均衡價(jià)格論的解釋,商品價(jià)格的高低受制于所銷(xiāo)商品的供給彈性和需求彈性,兩者的比較差異決定了增值稅的轉(zhuǎn)嫁程度。

可見(jiàn),稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁很自然跟價(jià)格結(jié)合在一起,構(gòu)成價(jià)格的一部分。勞動(dòng)價(jià)值論和均衡價(jià)值論雖然是根本不同的價(jià)格理論,但就增值稅的經(jīng)濟(jì)屬性是價(jià)格的重要組成部分這一點(diǎn)恰是一致的。因此,在確認(rèn)債務(wù)重組收益或損失以及對(duì)重組取得的非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí),必須以含稅價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

2.債務(wù)重組中涉及的稅收有多種。如果非現(xiàn)金資產(chǎn)是應(yīng)稅消費(fèi)品,債務(wù)人除交納增值稅外,還應(yīng)當(dāng)以同類(lèi)消費(fèi)品的最高售價(jià)(非近期平均售價(jià))作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算交納消費(fèi)稅。如果是自建房屋,需分別按建筑業(yè)(其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù))和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)交納雙重營(yíng)業(yè)稅以及土地增值稅。在債務(wù)重組實(shí)務(wù)中,絕大多數(shù)企業(yè)都容易遺漏印花稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定,凡書(shū)立購(gòu)銷(xiāo)合同、書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的,其立合同人、立書(shū)據(jù)人均是印花稅的納稅人。因此,除經(jīng)法院裁定而發(fā)生的債務(wù)重組外,債權(quán)人、債務(wù)人均應(yīng)進(jìn)行應(yīng)繳印花稅的會(huì)計(jì)處理。此外,當(dāng)債務(wù)人以自己的房屋、土地來(lái)抵償所欠債權(quán)人債務(wù)的情況下,債務(wù)人還涉及到土地增值稅,債權(quán)人還要計(jì)算交納契稅。

3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),會(huì)計(jì)上要求債務(wù)人將應(yīng)付帳款的帳面價(jià)大于非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)與相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)的差額計(jì)入資本公積,這樣的會(huì)計(jì)規(guī)定在實(shí)際操作時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)一個(gè)難題,就是城建稅、教育費(fèi)附加、所得稅如何計(jì)量和處理。我們知道,與重組業(yè)務(wù)有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅可以直接確認(rèn),而城建稅、教育費(fèi)附加并不是獨(dú)立的稅費(fèi),它是在流轉(zhuǎn)稅基礎(chǔ)上的附加,所得稅則在年終才能予以確認(rèn)。如何在重組業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)之間加以合理分別呢?筆者以為,根據(jù)會(huì)計(jì)重要性原則,重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中,不必計(jì)量有關(guān)城建稅、教育費(fèi)附加、所得稅,即不在“資本公積”中核算,而是與主營(yíng)業(yè)務(wù)合并計(jì)量,既通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“所得稅”核算。

4.修正后的債務(wù)重組不僅包括債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組,還包括債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。

這樣,債務(wù)人在債務(wù)重組中可能會(huì)發(fā)生重組損失。

重組損失會(huì)計(jì)上作為“營(yíng)業(yè)外支出”,而稅法并沒(méi)有明確重組損失能否在稅前扣除。仔細(xì)研讀國(guó)家稅務(wù)總局2003年第6號(hào)令,我們會(huì)發(fā)現(xiàn),非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),稅法上,將其分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失);再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù),確認(rèn)債務(wù)重組所得。前者是所得(或損失),后者是所得。可見(jiàn),稅法并不認(rèn)可債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。對(duì)債務(wù)人確認(rèn)的重組損失不能在稅前扣除,主要是由于,債務(wù)重組多見(jiàn)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間,如果允許債務(wù)人在稅收上承認(rèn)重組損失,這將會(huì)成為稅法的一個(gè)漏洞,而被納稅人從避稅的角度加以利用。

二、非貨幣性交易的資產(chǎn)計(jì)量:會(huì)計(jì)與稅法的差異及相關(guān)思考由于我國(guó)的生產(chǎn)要素市場(chǎng)還不發(fā)達(dá),資產(chǎn)的公允價(jià)值不易確定,修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)計(jì)量時(shí)以換出資產(chǎn)帳面價(jià)值“替代”換入資產(chǎn)的入帳價(jià)。如果

會(huì)計(jì)與稅法差異性有關(guān)的同學(xué)，我列好提綱，也有文章的

會(huì)百分之二十五，到百分之二十八之間。

第一步：初稿一般重復(fù)率會(huì)比較高(除非你是自己一字一句寫(xiě)的大神)，可以采用萬(wàn)方、papertest去檢測(cè)，然后逐句修改。這個(gè)系統(tǒng)是逐句檢測(cè)的，也就是說(shuō)你抄的任何一句話(huà)都會(huì)被檢測(cè)出來(lái)。這種檢測(cè)算法比較嚴(yán)格，從程序的角度分析這種算法比較簡(jiǎn)單。因而網(wǎng)上賣(mài)的都很便宜，我測(cè)的是3萬(wàn)字，感覺(jué)還是物美價(jià)廉的。(注意：1 這個(gè)庫(kù)不包含你上一屆研究生師兄的大論文，修改一定注意. 2 個(gè)人建議如果學(xué)校是用萬(wàn)方檢測(cè)，就不要去檢測(cè)維普之類(lèi)的

先把論文電子版復(fù)制一份，保存一份。看檢測(cè)結(jié)果，其中一份復(fù)制的備份論文，把檢測(cè)出重復(fù)的部分能刪了先刪了，把不能刪的，15字以?xún)?nèi)改一改，最好是加減字符，不要改順序，改順序沒(méi)太大用，參考文獻(xiàn)刪掉一部分，不能刪的話(huà)，先改下，英文文獻(xiàn)可以15個(gè)字符換一個(gè)詞。把修改過(guò)的上交，重新過(guò)系統(tǒng)檢查。保存的原論文稍做改動(dòng)上交紙質(zhì)版。那個(gè)系統(tǒng)很麻煩的，很多沒(méi)看過(guò)沒(méi)應(yīng)用過(guò)的文獻(xiàn)都能給你加上，可見(jiàn)中國(guó)人抄襲的功夫，都是互相抄，但是為了保證論文的完整性和表述的準(zhǔn)確性，不要隨意改動(dòng)，上交的紙質(zhì)版，一定要斟酌，一般檢查完就不會(huì)再過(guò)檢測(cè)系統(tǒng)了，所以紙質(zhì)版的不用擔(dān)心。

第二步：經(jīng)過(guò)修改后，重復(fù)率大幅下降了。這時(shí)你可以用知網(wǎng)查了，知網(wǎng)查重系統(tǒng)是逐段檢測(cè)的，比較智能。檢測(cè)后再做局部修改就基本上大功告成了，我最后在網(wǎng)上用知網(wǎng)查是4%，簡(jiǎn)單修改后，在學(xué)校查是1.5%。

注意：記住，最忌諱的是為了查重，把論文語(yǔ)句改得語(yǔ)句不通、毫無(wú)邏輯，這樣是逃不過(guò)老師的，哈哈，大家加油！

關(guān)于知網(wǎng)相關(guān)抽查規(guī)定：

有規(guī)定的，可以進(jìn)行第一次修改，修改之后通過(guò)就可以答辯，如果第二次不通過(guò)就算結(jié)業(yè)，在之后4個(gè)月內(nèi)還要交論文或者設(shè)計(jì)的。這個(gè)是在抄襲30%的基礎(chǔ)上的。 如果抄襲50%以上的話(huà)，直接結(jié)業(yè) 在之后4個(gè)月內(nèi)還要交論文或者設(shè)計(jì)的。1．被認(rèn)定為抄襲的本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），包括與他人已有論文、著作重復(fù)總字?jǐn)?shù)比例在30%至50%（含50%）之間的，需經(jīng)本人修改。修改后經(jīng)過(guò)再次檢測(cè)合格后，方可參加學(xué)院答辯。再次檢測(cè)后仍不合格的，按結(jié)業(yè)處理。須在3 個(gè)月后提交改寫(xiě)完成的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），檢測(cè)合格后再參加答辯。2．被認(rèn)定為抄襲的本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），且與他人已有論文、著作重復(fù)總字?jǐn)?shù)比例超過(guò)50%的，直接按結(jié)業(yè)處理。須在4 個(gè)月后提交改寫(xiě)的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文），檢測(cè)合格后再參加答辯。

知網(wǎng)系統(tǒng)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)說(shuō)明：

1．看了一下這個(gè)系統(tǒng)的介紹，有個(gè)疑問(wèn)，這套系統(tǒng)對(duì)于文字復(fù)制鑒別還是不錯(cuò)的，但對(duì)于其他方面的內(nèi)容呢，比如數(shù)據(jù)，圖表，能檢出來(lái)嗎？檢不出來(lái)的話(huà)不還是沒(méi)什么用嗎？

學(xué)術(shù)不端的各種行為中，文字復(fù)制是最為普遍和嚴(yán)重的，目前本檢測(cè)系統(tǒng)對(duì)文字復(fù)制的檢測(cè)已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)高的水平，對(duì)于圖表、公式、數(shù)據(jù)的抄襲和篡改等行為的檢測(cè)，目前正在研發(fā)當(dāng)中，且取得了比較大的進(jìn)展，歡迎各位繼續(xù)關(guān)注本檢測(cè)系統(tǒng)的進(jìn)展并多提批評(píng)性及建設(shè)性意見(jiàn)和建議。

2．按照這個(gè)系統(tǒng)39%以下的都是顯示黃色,那么是否意味著在可容忍的限度內(nèi)呢?最近看到對(duì)上海大學(xué)某教師的國(guó)家社科基金課題被撤消的消息,原因是其發(fā)表的兩篇論文有抄襲行為,分別占到25%和30%. 請(qǐng)明示超過(guò)多少算是警戒線(xiàn)？

百分比只是描述檢測(cè)文獻(xiàn)中重合文字所占的比例大小程度，并不是指該文獻(xiàn)的抄襲嚴(yán)重程度。只能這么說(shuō)，百分比越大，重合字?jǐn)?shù)越多，存在抄襲的可能性越大。是否屬于抄襲及抄襲的嚴(yán)重程度需由專(zhuān)家審查后決定。

3．如何防止學(xué)位論文學(xué)術(shù)不端行為檢測(cè)系統(tǒng)成為個(gè)人報(bào)復(fù)的平臺(tái)？

這也是我們?cè)谡J(rèn)真考慮的事情，目前這套檢測(cè)系統(tǒng)還只是在機(jī)構(gòu)一級(jí)用戶(hù)使用。我們制定了一套嚴(yán)格的管理流程。同時(shí)，在技術(shù)上，我們也采取了多種手段來(lái)最大可能的防止惡意行為，包括一系列嚴(yán)格的身份認(rèn)證，日志記錄等。

4．最小檢測(cè)單位是句子，那么在每句話(huà)里改動(dòng)一兩個(gè)字就檢測(cè)不出來(lái)了么？

我們對(duì)句子也有相應(yīng)的處理，有一個(gè)句子相似性的算法。并不是句子完全一樣才判斷為相同。句子有句子級(jí)的相似算法，段落有段落級(jí)的相似算法，計(jì)算一篇文獻(xiàn)，一段話(huà)是否與其他文獻(xiàn)文字相似，是在此基礎(chǔ)上綜合得出的。

5．如果是從相關(guān)書(shū)籍上摘下來(lái)的原話(huà)，但是此話(huà)已經(jīng)被數(shù)據(jù)庫(kù)中的相關(guān)文獻(xiàn)也抄了進(jìn)去，也就是說(shuō)前面的文章也從相關(guān)書(shū)籍上摘了相同的話(huà)，但是我的論文中標(biāo)注的這段話(huà)來(lái)自相關(guān)的書(shū)籍，這個(gè)算不算學(xué)術(shù)抄襲？

檢測(cè)系統(tǒng)不下結(jié)論，是不是抄襲最后還有人工審查這一關(guān)，所以，如果是您描述的這種情況，專(zhuān)家會(huì)有相應(yīng)判斷。我們的系統(tǒng)只是提供各種線(xiàn)索和依據(jù)，讓人能夠快速掌握檢測(cè)文獻(xiàn)的信息。

6．知網(wǎng)檢測(cè)系統(tǒng)的權(quán)威性？

學(xué)術(shù)不端文獻(xiàn)檢測(cè)系統(tǒng)并不下結(jié)論，即檢測(cè)系統(tǒng)并不對(duì)檢測(cè)文獻(xiàn)定性，只是將檢測(cè)文獻(xiàn)中與其他已發(fā)表文獻(xiàn)中的雷同部分陳列出來(lái)，列出客觀事實(shí)，而這篇檢測(cè)文獻(xiàn)是否屬于學(xué)術(shù)不端，需專(zhuān)家做最后的審查確認(rèn)。

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